Un’impresa italiana riceve da un’associazione, da un network o da un’organizzazione estera una richiesta di pagamento annuale con la causale “membership fee”.
Si tratta semplicemente di una quota associativa oppure, dietro quella denominazione, si nasconde in realtà l’acquisto di un servizio dall’estero?
La risposta non dipende dal nome utilizzato nella fattura o nella richiesta di pagamento. Per individuare il corretto trattamento IVA occorre verificare che cosa riceve concretamente l’impresa italiana in cambio della somma versata.
Il pagamento di una quota a un’associazione, a un consorzio o a un altro organismo non determina automaticamente l’esistenza di una prestazione di servizi. Quando il versamento è destinato esclusivamente a finanziare l’attività generale dell’organizzazione e non è collegato a specifiche prestazioni rese al singolo associato, può infatti mancare quel rapporto diretto tra pagamento e servizio necessario perché l’operazione assuma rilevanza ai fini IVA.
Diversa è invece la situazione quando, attraverso il pagamento della quota, l’impresa ottiene servizi o vantaggi concretamente individuabili.
Sul tema è intervenuta anche l’Agenzia delle Entrate con la Risposta n. 164 del 1° agosto 2024, relativa alle somme versate nell’ambito di un rapporto consortile. Il principio da tenere presente è che, per stabilire il trattamento IVA, occorre verificare l’esistenza di un collegamento diretto tra il pagamento effettuato e le prestazioni ricevute.
In altre parole, conta la sostanza del rapporto, non la denominazione della quota.
Il tema è particolarmente rilevante per le imprese che aderiscono a associazioni internazionali, associazioni professionali, organizzazioni di settore o circuiti fieristici. Una quota annuale può, ad esempio, comprendere la partecipazione gratuita o agevolata a eventi, sconti per fiere e congressi, servizi promozionali, accesso a piattaforme digitali o banche dati, strumenti riservati agli associati, assistenza tecnica, consulenza o servizi organizzativi.
La presenza di questi vantaggi non significa automaticamente che l’intera quota debba essere considerata imponibile. Occorre però chiedersi se tali benefici siano semplicemente accessori allo status di associato oppure rappresentino, nella sostanza, ciò che l’impresa sta acquistando attraverso il pagamento della membership.
Più i servizi sono specifici, individualizzabili e direttamente collegati alla somma versata, maggiore è la possibilità che il pagamento debba essere qualificato come corrispettivo di una prestazione.
È proprio quando l’organizzazione è stabilita all’estero che la corretta qualificazione diventa particolarmente importante.
Se il pagamento costituisce effettivamente una semplice quota associativa, priva di uno specifico collegamento diretto tra pagamento e prestazione, non si è in presenza di un normale acquisto di servizi.
Se invece la membership remunera una prestazione di servizi resa all’impresa italiana, occorre applicare le regole IVA previste per i servizi internazionali. Nel caso delle prestazioni generiche B2B rese da un soggetto estero a un’impresa stabilita in Italia, l’operazione è normalmente territorialmente rilevante in Italia e gli obblighi IVA sono assolti dal committente italiano secondo il meccanismo previsto dall’articolo 17, secondo comma, del DPR 633/1972.
Una semplice indicazione come “annual membership fee” sul documento ricevuto non è pertanto sufficiente per decidere come registrare l’operazione.
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